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und Sozialabgabenbelastung genau zu diesem Nettobetrag

i. H. von 1.414 € fu¨hrt. Nach den fu¨r dieses Beispiel ver-

wendeten Annahmen ist eine Gehaltserho¨hung i. H. von

2.311 € notwendig, um den notwendigen Nettobetrag fu¨r

die Pra¨mienzahlung zu erhalten. Der Wirkungsgrad ergibt

sich aus der Division von notwendiger Gehaltserho¨hung

(2.311 €) und Kosten des Arbeitgebers (1.650 €), dieser be-

tra¨gt somit 140,1%

8

. In Abb. 1 werden die einzelnen Be-

rechnungsschritte grafisch dargestellt.

III. Wirkungsgrad betrieblicher Versorgungszusagen

1. Ausgangsdaten des Standardmodells

Die in diesem Abschnitt dargestellte Wertermittlung wird an-

hand eines Mustermitarbeiters mit den in Tab. 1 gezeigten Aus-

gangsdaten vorgenommen (Berechnungsstichtag: 1. 4. 2012).

Geschlecht:

Ma¨nnlich

Zusagealter:

35 Jahre

Familienstand:

Verheiratet

Steuerklasse:

III

Kinder:

2

Kirchensteuerpflicht:

Ja

Bundesland:

Baden-Wu¨rttemberg

Sozialversicherungspflicht:

Ja

Jahresgehalt

1)

:

Zwischen 25.000 € und

120.000 €

BBG-RV

2)

(2012):

67.200 € p. a.

Krankenversicherung:

Gesetzlich/freiwillig

BBG-KV

3)

(2012):

45.900 € p. a.

Rentenbeginn:

1. 4. 2042

Weitere Einku¨nfte (Rentenphase):

Gesetzliche Altersrente des

Mitarbeiters

Inflatorische Parameter:

unberu¨cksichtigt

1)

In der Praxis du¨rfte der obere Gehaltsbereich bei einem 35-ja¨hrigen

Mitarbeiter nur selten anzutreffen sein, die relativ große Bandbreite

wurde aus analytischen Gru¨nden gewa¨hlt.

2)

BBG-RV: Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Rentenver-

sicherung.

3)

BBG-KV: Beitragsbemessungsgrenze in der gesetzlichen Krankenver-

sicherung.

Tab. 1: Ausgangsdaten

Unterstellt wird nachfolgend eine in der Finanzierungsphase

nicht steuerbare betriebliche Versorgungszusage (kongruent

ru¨ckgedeckte Direkt- bzw. Unterstu¨tzungskassenzusage) mit in

der Rentenphase steuer- und eventuell sozialabgabenpflichtigen

Rentenzahlungen

9

. Die Ho¨he der betrieblichen Versorgungsleis-

tungen ermittelt sich auf der Basis einer – in der Praxis ha¨ufig

anzutreffenden – 3%/9%-Beitragsformel (beitragsorientierte

Leistungszusage), d. h. der Versorgungsbeitrag setzt sich zusam-

men aus 3% des Gehaltsteils bis zur BBG-RV und 9% des Ge-

haltsteils u¨ber der BBG-RV. Der so ermittelte Versorgungsbei-

trag wird auf der Basis eines Versicherungstarifs eines Lebens-

versicherers in eine Anwartschaft auf lebenslange Altersrenten-

zahlungen umgerechnet, wobei unterstellt wird, dass mit der be-

trieblichen Versorgungszusage aufgrund arbeitgeberbedingter

Konditionsvorteile eine um 8% geringere Pra¨mienbelastung ge-

genu¨ber einer privaten Absicherung verbunden ist

10

. Fu¨r das be-

schriebene Standardmodell fu¨hrt eine Leistungszusage mit einer

0,25%/0,76%-Leistungsformel zu exakt gleich hohen Versor-

gungsleistungen

11

. Die nachfolgend dargestellten Berechnungs-

ergebnisse basieren auf der beschriebenen Leistungszusage. Inva-

lidita¨ts- oder Hinterbliebenenleistungen sind im Standardmodell

noch nicht beru¨cksichtigt.

2. Analyse des Wirkungsgrads fu¨r das Standardmodell

Abb. 2 stellt den Verlauf von Einkommenswert und Kosten

(d. h. die mit der Versorgungszusage verbundene Pra¨mienbelas-

tung des Arbeitgebers) dar

12

.

Bis zu einem Jahresgehalt i. H. der BBG-RV ergibt sich eine

Kostenbelastung i. H. von 3% des Jahresgrundgehalts, danach

steigt die Kostenbelastung kontinuierlich bis auf 5,6% des Jah-

resgrundgehalts an. Entscheidet sich ein Arbeitgeber fu¨r die hier

unterstellte gespaltene Leistungs- bzw. Beitragsformel, so ist der

Anstieg der Kostenbelastung gewollt, da fu¨r Gehaltsteile ober-

8 Ein eventueller Nachteil aufgrund einer niedrigeren gesetzlichen Rente ist

hier noch nicht beru¨cksichtigt.

9 Fu¨r Versorgungsbeitra¨ge bis zu 4% der BBG-RV gelten die ermittelten Ergeb-

nisse auch fu¨r nach § 3 Nr. 63 EStG gefo¨rderte versicherungsfo¨rmige Durch-

fu¨hrungswege.

10 Die Berechnungen wurden auf der Basis der prognostizierten Versicherungs-

leistungen durchgefu¨hrt.

11 Die angegebenen Prozentsa¨tze sind auf zwei Nachkommastellen gerundet.

12 Alle Berechnungen wurden mit der Software Compensation & Benefits Mana-

ger, Version 5.0, durchgefu¨hrt.

DER BETRIEB | Nr. 19 | 10. 5. 2013

Betriebswirtschaft

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